第 5 章 · 收入、费用和利润
考点梳理
5.1 收入确认五步法
- 识别与客户订立的合同；
- 识别合同中的单项履约义务；
- 确定交易价格；
- 将交易价格分摊至各履约义务；
- 履行履约义务时确认收入（控制权转移，某一时点或某一时段）。
常见业务：销售商品（控制权转移时确认）、提供劳务（按时段或完工进度）、让渡资产使用权（按约定）。
5.2 收入与费用的核算科目
| 类别 | 科目 |
|---|---|
| 收入 | 主营业务收入、其他业务收入（销售材料、出租等） |
| 成本 | 主营业务成本、其他业务成本 |
| 税金 | 税金及附加（消费税、城建税、教育费附加、房产税、印花税等，示例口径） |
| 期间费用 | 销售费用、管理费用、研发费用、财务费用 |
销售退回、折让：冲减收入与相应成本（按教材规则处理）。
5.3 利润三层公式（计算高频）
| 层次 | 公式 |
|---|---|
| 营业利润 | 营业收入 − 营业成本 − 税金及附加 − 销售/管理/研发/财务费用 − 资产减值损失 − 信用减值损失 + 公允价值变动收益 + 投资收益 + 其他收益等 |
| 利润总额 | 营业利润 + 营业外收入 − 营业外支出 |
| 净利润 | 利润总额 − 所得税费用 |
记忆锚：营业利润看"日常经营"，利润总额加"非日常"，净利润再扣税。
5.4 本年利润结转与利润分配
- 期末把收入类科目余额转入「本年利润」贷方，费用类科目余额转入借方，差额即当期利润；
- 年度终了，“本年利润"余额转入"利润分配—未分配利润”，再进行分配（补亏、提公积、分利润）。
🧠 记忆工具箱
例题（照此步骤作答）
例题：某公司本年营业收入 1000 万元、营业成本 600 万元、税金及附加 50 万元、期间费用合计 150 万元、投资收益 20 万元、营业外收入 10 万元、所得税费用 55 万元。求营业利润、利润总额、净利润。
- 营业利润＝1000 − 600 − 50 − 150 + 20＝220 万元；
- 利润总额＝220 + 10＝230 万元；
- 净利润＝230 − 55＝175 万元。
口诀速记
- 收入五步：识合同 → 识义务 → 定价格 → 分摊 → 履行确认；
- 期间费用四项：销、管、研、财；
- 利润三层：营业利润 → 利润总额 → 净利润（加营业外、再扣所得税）。
⚠️ 易错提醒
- 营业外收入/支出不计入营业利润（如捐赠、罚款），这是最常见的计算陷阱；
- 投资收益一般计入营业利润（不是营业外）；
- 税金及附加 ≠ 增值税：增值税价外税一般不通过"税金及附加"核算（示例口径，具体以教材为准）；
- 结转"本年利润"时注意方向：收入类贷方、费用类借方。