第 5 章 · 会计
考点梳理
5.1 会计基本概念
- 会计：以货币为主要计量单位，对单位经济活动进行确认、计量、记录和报告的管理活动；
- 会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量；
- 会计基础：权责发生制（企业）与收付实现制（预算会计多用）；
- 会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。
5.2 会计要素与会计等式
| 要素 | 说明 |
|---|---|
| 资产 | 过去交易或事项形成、由企业拥有或控制、预期会带来经济利益的资源 |
| 负债 | 过去交易或事项形成的现时义务，履行会导致经济利益流出 |
| 所有者权益 | 资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 |
| 收入 | 日常活动形成、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益总流入 |
| 费用 | 日常活动形成、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出 |
| 利润 | 一定会计期间的经营成果 = 收入 − 费用 + 直接计入当期利润的利得与损失 |
会计等式
- 基本等式（静态）：资产 = 负债 + 所有者权益；
- 扩展等式（动态）：资产 = 负债 + 所有者权益 +（收入 − 费用）；
- 记账规则：有借必有贷，借贷必相等。
5.3 会计循环
确认 → 计量 → 记录（填制凭证、登记账簿）→ 期末调整与结账 → 编制财务报表
- 会计凭证：原始凭证（业务发生时的原始证明）与记账凭证（据以登记账簿）；
- 会计账簿：总账、明细账、日记账（现金与银行存款日记账）；
- 对账：账证相符、账账相符、账实相符；
- 更正错账方法：划线更正法、红字更正法、补充登记法。
5.4 财务报表（核心）
| 报表 | 反映内容 | 关键关系 |
|---|---|---|
| 资产负债表 | 某一特定日期的财务状况（时点报表） | 资产 = 负债 + 所有者权益 |
| 利润表 | 一定期间的经营成果（期间报表） | 收入 − 费用 = 利润 |
| 现金流量表 | 一定期间现金及现金等价物流入流出 | 分经营、投资、筹资三类活动 |
| 所有者权益变动表 | 一定期间所有者权益各组成部分增减变动 | 与利润表、与股东投入/分配相衔接 |
| 附注 | 报表项目的说明与重要会计政策 | 财务报告不可缺少的组成部分 |
5.5 会计确认与计量
- 计量属性：历史成本（基本）、重置成本、可变现净值、现值、公允价值；
- 谨慎性应用：计提资产减值准备、不高估资产或收益、不低估负债或费用；
- 实质重于形式应用：融资租入固定资产视为自有资产核算。
5.6 财务分析指标（高频计算）
| 类别 | 指标 | 公式要点 |
|---|---|---|
| 偿债能力 | 流动比率 | 流动资产 ÷ 流动负债（一般 2 左右较合理） |
| 速动比率 | （流动资产 − 存货）÷ 流动负债 | |
| 资产负债率 | 负债总额 ÷ 资产总额 | |
| 营运能力 | 应收账款周转率 | 营业收入 ÷ 平均应收账款 |
| 存货周转率 | 营业成本 ÷ 平均存货 | |
| 盈利能力 | 营业利润率 | 营业利润 ÷ 营业收入 |
| 净资产收益率（ROE） | 净利润 ÷ 平均所有者权益 | |
| 总资产报酬率 | 净利润（或息税前利润）÷ 平均总资产 |
🧠 记忆工具箱
会计四假设
“主体、持续、分期、货币计量。”
会计等式
“资产 = 负债 + 所有者权益”；扩展式再加"（收入 − 费用）"。
记账规则
“有借必有贷，借贷必相等。”
报表四张
“资产负债表（时点）、利润表（期间）、现金流量表（三类活动）、所有者权益变动表。”
偿债三指标
“流动比率、速动比率、资产负债率。”
🔍 深度精讲
深讲 1：为什么"会计利润"与"应纳税所得额"不同
两者目标不同：
- 会计利润依据会计准则计算，强调真实反映经营成果（含公允价值变动等）；
- 应纳税所得额依据税法计算，强调税收公平与可征管性，需做纳税调整：
- 调增：超标准业务招待费、罚款支出、超范围捐赠等（会计上列支但税法不认）；
- 调减：国债利息收入等免税收入、符合条件的研发费用加计扣除等。
答题提示：题目若给"会计利润"并要求计算所得税，务必写出"纳税调整“这一步，而不是直接用会计利润 × 税率。
深讲 2：三大报表之间的勾稽关系（常考）
利润表：净利润
↓ 进入
资产负债表：所有者权益（未分配利润）
↓ 同时
现金流量表：经营活动现金流与净利润的差异需调节（间接法）
期末现金余额（现金流量表）= 资产负债表"货币资金"期末数
关键勾稽点：
- 资产负债表"未分配利润"期末数 = 期初数 + 本期净利润 − 提取盈余公积 − 分配股利；
- 现金流量表期末现金余额 = 资产负债表货币资金期末余额；
- 利润表"净利润” 是所有者权益变动表与现金流量表（间接法）的起点。
深讲 3：财务比率怎么"看懂"而不是背公式
| 指标 | 高说明什么 | 低说明什么 | 风险提示 |
|---|---|---|---|
| 流动比率 | 短期偿债能力强 | 可能短期偿债压力大 | 过高说明资产闲置（存货积压、现金过多） |
| 资产负债率 | 杠杆高、财务风险大 | 财务风险低 | 过低可能未充分利用财务杠杆 |
| 净资产收益率 | 股东回报高 | 盈利效率低 | 高杠杆也会推高 ROE，需结合负债率看 |
| 存货周转率 | 周转快、效率高 | 可能滞销积压 | 过高也可能是库存过少、供货风险 |
答题提示：分析财务指标要"数值 + 行业对比 + 趋势比较 + 风险解释"，单说"越高越好"会被扣分。
⚠️ 易错提醒
- 资产负债表是时点报表、利润表与现金流量表是期间报表，不要混；
- 会计等式是"资产 = 负债 + 所有者权益"，不是"资产 = 所有者权益 + 负债 + 收入"（后者是扩展式且需减费用）；
- 速动比率要扣除存货（有时还扣预付款项等），不要与流动比率混；
- 融资租入固定资产按实质重于形式原则视为自有资产；
- 谨慎性要求"不高估资产收益、不低估负债费用"，不是"尽量少计利润"；
- 现金流量表分经营、投资、筹资三类活动，购买固定资产属投资活动。