第 2 章 · 所得税：会计利润与应纳税所得额

考点梳理

2.1 所得税两步走（综合题标准流程）

第一步：当期所得税 = 应纳税所得额 × 25%
第二步：递延所得税 = 期末递延所得税负债 − 期初递延所得税负债
                −（期末递延所得税资产 − 期初递延所得税资产）
所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税

综合题按这个顺序写，步骤分才能拿全。

2.2 应纳税所得额（纳税调整）

应纳税所得额 = 会计利润 + 纳税调增 − 纳税调减

高频调增项（数字卡）：

• 业务招待费：发生额 60% 与营收 5‰ 取小（超过部分调增）；
• 广告费：营收 15% 以内扣除（超过部分结转以后年度，不是永久调增）；
• 职工教育经费：营收 8% 以内（超过结转）；
• 补充医疗保险：工资总额 5% 以内；
• 公益性捐赠：年度利润总额 12% 以内（超过部分结转 3 年）；
• 罚款/滞纳金：全额调增（永久性）；
• 国债利息：全额调减（免税）。

2.3 暂时性差异与递延（核心中的核心）

暂时性差异 = 账面价值 − 计税基础

高频例子：

• 固定资产加速折旧（税法）：税法折旧 > 会计折旧 → 账面 > 计税基础 → DTL；
• 资产减值准备：会计提了减值（账面降低），税法不认减值（计税基础不变）→ 账面 < 计税基础 → DTA；
• 预计负债（如产品质量保证）：账面 > 计税基础（0）→ DTA；
• 交易性金融资产公允价值变动：账面（公允）> 计税基础（成本）→ DTL（升值时）；反之 DTA。

记忆：“资产账面低=DTA，资产账面高=DTL；负债反向”。

2.4 递延所得税的确认限制

• 商誉初始确认的应纳税暂时性差异：不确认 DTL（因为确认会进一步增加商誉，循环）；
• 既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的交易（如内部研发形成的无形资产）：不确认递延（初始确认豁免）；
• 可抵扣亏损（NOL）：有未来应纳税所得额支持时才确认 DTA（以"很可能取得"为标准）。

🧠 记忆工具箱

口诀速记

• 两步走：“先算当期，再算递延，相加是费用”；
• 暂时性差异：“资低资高（DTA/DTL），负债反向”；
• 调增调减：“招待六成取五千，广告十五结转，罚款全额加，国债全额减”。

场景锚点

• 资产减值想象"房子跌价了"：你账上把房子从 100 万记成 80 万（减值），但税务局说"没卖就不算跌"（计税基础还是 100 万）——未来卖房时你能少交税（因为税基高）→ DTA。

⚠️ 易错提醒

• 所得税费用 ≠ 所得税 payable：前者含递延，后者是当期应交——利润表走费用，资产负债表走 payable；
• 业务招待费是双重限制（60% 与 5‰ 取小），不是“超 60% 调增”——算错是综合题第一坑；
• 广告费/职工教育经费/公益性捐赠超过部分可结转（不是永久调增），别与罚款混淆；
• 商誉不确认 DTL 是高频陷阱：题目给"商誉 100 万"时，不要算 100×25% 的 DTL。