第 2 章 · 各类循环审计：销售、采购、生产、货币资金
考点梳理
2.1 销售与收款循环（“收入确认"是重中之重）
常见风险：高估收入（提前确认/虚构销售）、低估应收账款（坏账）。
五步法收入确认（审计视角逐条核对）：
| 步骤 | 审计关注 | 典型错报 |
|---|---|---|
| ① 识别合同 | 合同是否成立、条款是否明确 | 无书面合同即确认 |
| ② 识别履约义务 | 商品/服务是否可区分 | 捆绑销售拆分错误 |
| ③ 确定交易价格 | 可变对价（折扣/退款/返利）估计 | 返利计提不足 |
| ④ 分摊交易价格 | 按单独售价比例分摊 | 分摊比例随意 |
| ⑤ 确认收入 | 控制权转移时点 | 提前确认（发运即确认 vs 签收确认） |
实质性程序（必背组合）：
① 细节测试：抽样核查销售合同 → 出库单/签收单 → 发票 → 银行回单（"四单匹配"）
② 截止测试：资产负债表日前后各 10 天的发货单，核对入账期间
③ 函证：应收账款函证（积极式为主，回函不符要追查）
④ 期后收款：期后收到银行回单，验证真实性
记忆锚：“四单匹配 + 前后 10 天截止 + 函证 + 期后收款”。
2.2 采购与付款循环
常见风险：高估应付账款/存货（虚构采购）、未入账负债。
| 程序 | 内容 |
|---|---|
| 控制测试 | 三单匹配（请购单 → 采购订单 → 入库单/验收单） |
| 细节测试 | 抽样核对采购合同 → 发票 → 入库单 → 付款 |
| 未入账负债 | 期后付款测试（资产负债表日后 1~2 个月付款，倒查是否应计入当期） |
记忆锚：“采购三单匹配，负债靠期后付款倒查”——未入账负债是采购循环的经典考点。
2.3 生产与存货循环
| 程序 | 内容 |
|---|---|
| 存货监盘 | 核心程序：观察盘点过程、抽盘（双向：账 → 实物；实物 → 账）、关注截止 |
| 计价测试 | 成本计算复核（料工费分摊）、可变现净值（跌价准备） |
| 分析程序 | 毛利率、存货周转率（与上期/行业比） |
监盘三关注：存在性（账 → 实物）+ 完整性（实物 → 账）+ 截止（盘点日 = 账载日）。
2.4 货币资金循环（“函证 + 截止"双核心）
| 程序 | 内容 |
|---|---|
| 银行函证 | 必做（由注册会计师直接发函、直接收函）；未回函 → 替代程序（核对银行对账单 + 期后流水） |
| 现金盘点 | 突击盘点库存现金（编制现金盘点表） |
| 截止测试 | 资产负债表日前后银行流水（大额收支） |
| 大额异常 | 关注：大额整数转账、临近期末的大额进出、关联方资金往来 |
记忆锚：“函证要直接发收，现金要突击盘点，流水要查前后”。
🧠 记忆工具箱
口诀速记
- 销售：“四单匹配截十天，函证期后验收入”；
- 采购：“三单匹配防虚构，期后付款查漏账”；
- 存货：“监盘双向抽，跌价看市价”；
- 货币：“函证直接发收，现金突击盘点”。
场景锚点
- 循环审计想象”“查账的侦探”"：你不是会计（不需要记账），你是侦探（“找线索”）——每个循环就是一类"案件”：销售循环查"收入是不是真赚到的"，采购循环查"负债是不是漏记了"，存货循环查"仓库里是不是真有这么多货"，货币循环查"账上的钱是不是真在银行"。
⚠️ 易错提醒
- 收入"控制权转移"不是"风险报酬转移"（旧准则表述已改）——主观题写旧表述可能失分；
- 应收账款函证：未回函不能直接认定为错报，必须追查替代程序（期后收款 + 合同单据）；
- 存货监盘：监盘是对"盘点日的存在与状况"，不能替代对完整性的测试（完整性靠期后入库倒查）；
- 银行函证：必须由注册会计师控制发函与收函——“由被审计单位代发” = 程序无效（高频陷阱题）。