第 1 章 · 增值税：进项、销项与特殊业务
考点梳理
1.1 税率与征收率（数字必背，以当年度政策为准）
| 类型 | 税率/征收率 | 适用范围 |
|---|---|---|
| 基本税率 | 13% | 货物销售、加工修理修配、有形动产租赁 |
| 低税率 | 9% | 交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁/销售、农产品 |
| 低税率 | 6% | 现代服务（研发/信息技术/咨询/租赁）、金融、生活服务、增值电信 |
| 零税率 | 0% | 出口货物、跨境服务 |
| 简易计税 | 3% | 小规模纳税人；一般纳税人特定业务（清包工、甲供工程、销售不动产等） |
| 简易计税 | 5% | 不动产销售/租赁、劳务派遣差额、建筑服务老项目 |
| 征收率 | 1%（小规模优惠） | 小规模纳税人月销售额 10 万以下免税（以当年度政策为准） |
记忆锚：“13 货物 9 不动产 6 服务，3 简易 5 不动产”——数字每年可能微调，以当年度政策为准。
1.2 进项抵扣（规则 > 数字）
可以抵扣：
- 取得增值税专用发票（含海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票/销售发票按 9%/10% 计算抵扣）；
- 通行费电子发票（按税率抵扣）；
- 旅客运输（机票 9%、高铁/轨交 9%、公路 3%/5%——以政策为准）。
不得抵扣（高频）：
- 用于简易计税、免税、集体福利、个人消费的购进；
- 非正常损失（管理不善造成被盗/丢失/霉变）的购进及加工；
- 购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务——一律不得抵扣（即使取得专票）；
- 取得不合规发票（无税号、品名不符、代开不规范）。
记忆：“贷款餐饮娱乐居民，四个服务不抵扣”。
1.3 销项计算
- 一般计税：销项 = 销售额 × 税率（价税分离：不含税销售额 = 含税 ÷ (1+税率)）；
- 特殊销售行为：
- 视同销售：将自产/委托加工货物用于集体福利、个人消费、投资、分配、赠送（外购货物用于集体福利/个人消费不视同销售，而是进项转出）；
- 混合销售：一项交易既涉及货物又涉及服务 → 按主业税率（主业是货物→13%，主业是服务→对应税率）；
- 兼营：不同税率业务分别核算 → 各按各税率；未分别核算 → 从高适用税率；
- 差额征税：劳务派遣（差额 5%）、旅游服务（扣除食宿交通）、金融商品转让（卖出−买入）——按政策列举。
1.4 简易计税（3%/5% 场景）
| 场景 | 征收率 |
|---|---|
| 小规模纳税人（月销 10 万以下免税，以政策为准） | 3%（优惠期 1%） |
| 一般纳税人选择简易：清包工/甲供工程 | 3% |
| 销售 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产 | 5% |
| 不动产租赁（老项目） | 5% |
| 劳务派遣/保安服务差额 | 5% |
简易计税一经选择，36 个月内不得变更（以政策为准）。
🧠 记忆工具箱
口诀速记
- 税率：“13 货 9 不 6 服，3 简 5 不”；
- 不抵扣：“贷餐娱居四服务”（贷款、餐饮、娱乐、居民日常）；
- 视同销售：“自产外给视同卖，外购福利转进项”；
- 混合 vs 兼营：“混合看主业，兼营各算各（不分从高）”。
场景锚点
- 混合销售想象"装修公司包工包料"：主业是建筑（9%），材料也跟着 9% 算——不是材料 13% + 建筑 9% 分开算；
- 兼营想象"商场又卖货又开餐厅"：卖货 13%、餐厅 6%（且餐厅进项不抵扣）——必须分别核算，否则全按 13%。
⚠️ 易错提醒
- 外购货物用于集体福利/个人消费 = 进项转出（不是视同销售）；自产货物用于 = 视同销售——这是选择题第一坑；
- 混合销售按主业，兼营按主业分开——两个概念别混；
- 简易计税不能抵扣进项（选了简易 = 放弃抵扣权）；
- 旅客运输抵扣仅限境内（国际机票不抵）；购进旅客运输服务（员工出差）可抵，提供旅客运输服务（你卖票）正常销项；
- 农产品计算抵扣：取得销售发票按 9%（用于生产 13% 货物可加计 1% → 10%）——加计规则以政策为准。