第 2 章 · 企业所得税：纳税调整与优惠
考点梳理
2.1 应纳税所得额（与会计利润的桥）
应纳税所得额 = 收入总额 − 不征税收入 − 免税收入 − 各项扣除 − 允许弥补的以前年度亏损
或简化：应纳税所得额 = 会计利润 + 纳税调增 − 纳税调减
2.2 高频调增/调减项目（数字卡，以当年度政策为准）
| 项目 | 规则 | 方向 |
|---|---|---|
| 业务招待费 | 发生额 60% 与营收 5‰ 取小，超出部分调增 | 调增 |
| 广告费/业务宣传费 | 营收 15% 以内（化妆品/医药/饮料 30%），超过结转以后年度 | 调增（可结转） |
| 职工教育经费 | 工资总额 8% 以内，超过结转 | 调增（可结转） |
| 工会经费 | 工资总额 2% 以内，超过不得扣除 | 调增（不可结转） |
| 补充医疗保险 | 工资总额 5% 以内 | 调增 |
| 公益性捐赠 | 年度利润总额 12% 以内，超过结转 3 年 | 调增（可结转） |
| 罚款/滞纳金 | 行政罚款、税收滞纳金、赞助支出 | 全额调增（不可结转） |
| 国债利息 | 免税 | 全额调减 |
| 居民企业分红 | 直接投资股息（连续持有上市公司 12 个月以上） | 免税（调减） |
| 研发费用加计 | 未形成无形资产：按 100% 加计扣除（形成无形资产按 200% 摊销）（以当年度政策为准） | 调减（额外扣） |
| 固定资产加速折旧 | 500 万以下一次性扣除；高新技术/制造业 100% 加速（以政策为准） | 调增（当年）/ 调减（以后年度） |
记忆锚：“招待 60 与 5‰ 取小，广告 15 教育 8 工会 2，罚款全额加，国债全额减，研发 100% 加计”。
2.3 资产损失（税前扣除规则）
- 实际资产损失：实际发生时扣除（如存货被盗、应收账款核销）；
- 预期资产损失：年末汇算清缴前扣除（如预计不能收回的应收账款）；
- 扣除凭证：内部证据（会计记录、盘点表）+ 外部证据（公安/消防/法院文书）——无凭证不得扣除；
- 应收账款核销：需逐项确认（单笔 5000 万以下可清单申报，以政策为准）。
2.4 税收优惠（综合题必考）
| 优惠 | 内容（示例口径，以当年度政策为准） |
|---|---|
| 高新技术企业 | 税率 15%（需认定，有效期 3 年） |
| 小型微利 | 应纳税所得额 ≤ 300 万 + 从业 ≤ 300 人 + 资产 ≤ 5000 万 → 实际税负 5%（2027 年底前，以政策为准） |
| 研发加计 | 未形成无形资产 100% 加计；形成无形资产 200% 摊销（制造业/科技型中小企业 120% 加计，以政策为准） |
| 固定资产一次性 | 500 万以下设备器具当年一次性扣除（可分年也可一次性） |
| 技术转让 | 500 万以内免征，超过部分减半（单个项目） |
| 三免三减半 | 农、林、牧、渔项目：前 3 年免、后 3 年减半 |
| 环保/节能/节水 | 第一年起10 年减半征收（专用设备投资额 10% 抵免） |
| 安置残疾/退役军人 | 加计 100% 扣除 / 定额税額抵免（以政策为准） |
记忆锚：“高新 15 小微 5，研发 100 加计，技术 500 万免减半”。
2.5 亏损弥补（数字卡）
- 一般企业：5 年内弥补（税前利润）；
- 高新/科技型中小企业：10 年内弥补（以政策为准）；
- 亏损年度往后弥补（不是往前）；先亏先补（按时间顺序）。
🧠 记忆工具箱
口诀速记
- 调增三兄弟：“招待广告教育费”（都看比例，超了调增）；
- 全额调增：“罚款滞纳赞助费”（永远不能扣）；
- 优惠：“高新 15 小微 5，研发 100 加计，技术 500 免减半”；
- 亏损：“一般 5 年高新 10，先亏先补往后走”。
场景锚点
- 研发加计想象"花 100 万研发，税法让你扣 200 万"：实际支出 100 万 + 加计 100 万 = 税前可扣 200 万——省了 25 万税（100×25%），这就是"加计"的福利。
⚠️ 易错提醒
- 业务招待费是双重限制取小（60% 与 5‰），不是“超 60% 调增”——算错是综合题第一坑；
- 广告费/教育经费/公益捐赠超部分可结转，工会经费超部分不可结转——“可结转"与"不可结转"是高频陷阱；
- 研发加计是调减（额外扣），不是调增——方向别搞反；
- 小型微利三个条件必须同时满足（所得/人数/资产），缺一个就不能享受；
- 亏损弥补是税前利润弥补（不是会计利润），先亏先补——顺序错了数字全错。