第 3 章 · 个人所得税与企业所得税对比
考点梳理
3.1 个人所得税（“综合 + 经营 + 分类”）
综合所得（3%~45% 七级超额累进，按年汇算）：
| 项 | 内容 |
|---|---|
| 范围 | 工资薪金 + 劳务报酬 + 稿酬 + 特许权使用费（“四合一”） |
| 计税基数 | 收入 − 6 万/年（基本减除）− 专项扣除（三险一金）− 专项附加扣除 − 其他 |
| 专项附加（7 项，必背） | 子女教育/继续教育/大病医疗/住房贷款利息/住房租金/赡养老人/3 岁以下婴幼儿照护 |
经营所得（5%~35% 五级）：个体工商户/个人独资/合伙企业的生产经营所得。
分类所得（20% 比例税率，不并入综合）：利息股息红利、财产租赁、财产转让、偶然所得。
3.2 企业所得税（“25% 基本 + 优惠”）
| 项 | 内容 |
|---|---|
| 基本税率 | 25% |
| 优惠税率 | 小型微利企业（实际税负 5%，分档，以当次政策为准）/ 高新技术企业 15% / 西部大开发 15% |
| 计税基数 | 收入总额 − 不征税收入 − 免税收入 − 成本费用 − 损失 − 纳税调整 |
| 亏损弥补 | 一般 5 年；高新技术企业/科技型中小企业 10 年 |
| 关键调整 | 业务招待费（60% 且 ≤ 营收 5‰ 取低）/ 广告费（≤ 营收 15% 结转）/ 国债利息免税 / 罚款不得扣除 |
3.3 两税对比（“高频主观题”）
| 维度 | 个税 | 企税 |
|---|---|---|
| 纳税人 | 个人（居民/非居民） | 企业（居民/非居民） |
| 税率 | 综合 3-45% 累进 / 经营 5-35% / 分类 20% | 25% 基本 / 15% 高新 / 小微优惠 |
| 税基 | 收入 − 扣除（含 7 项专项附加） | 收入 − 成本费用 − 纳税调整 |
| 汇算 | 按年汇算清缴（3-6 月） | 按年汇算清缴（次年 5 月底前） |
| 亏损弥补 | 无（“综合所得不结转”） | 5 年（高新 10 年） |
| 典型扣除限制 | 专项附加限额 | 业务招待/广告费限额 |
核心区分：“个税是’人’的税（看个人收入+扣除），企税是’企业’的税（看利润+纳税调整）”。
📝 深度精讲（4 道带解析题）
题 1（个税·综合所得）
王某 2025 年工资 30 万，三险一金 3.6 万，专项附加：房贷 1.2 万 + 赡养老人 2.4 万 + 子女教育 2.4 万。求个税。
解析：
- 应纳税所得额 = 30 − 6 − 3.6 − (1.2+2.4+2.4) = 30 − 6 − 3.6 − 6 = 14.4 万
- 查综合所得税率表：14.4 万落在 20% 档（12 万~25 万，速算扣除 16920）
- 个税 = 14.4 万 × 20% − 16920 = 28800 − 16920 = 11880 元
题 2（个税·劳务并入）
李某 2025 年工资 12 万，劳务报酬 8 万（已预扣 20%），无专项附加，三险一金 1.5 万。汇算时劳务如何并入？
解析：
- 劳务报酬并入综合所得时按 80% 计入：8 万 × 80% = 6.4 万
- 应纳税所得额 = (12 + 6.4) − 6 − 1.5 = 10.9 万
- 10.9 万落在 10% 档（3.6 万~14.4 万，速算 2520）
- 汇算应纳税 = 10.9 万 × 10% − 2520 = 10900 − 2520 = 8380 元
- 已预缴：工资预缴 + 劳务预缴 8 万×20%=1.6 万 → 多退少补
易错：“劳务报酬并入时按 80% 计入”（“减除 20% 费用”），不是全额。
题 3（企税·纳税调整）
某企业营收 2000 万，会计利润 500 万。业务招待费实际发生 30 万，广告费 200 万，国债利息 10 万，行政罚款 5 万。求应纳税所得额与税额（25%）。
解析：
- 业务招待费：60% = 18 万；营收 5‰ = 2000×0.5% = 10 万 → 取低 10 万，调增 30−10=20 万
- 广告费：限额 2000×15% = 300 万；实际 200 万 < 300 万 → 不调整
- 国债利息：免税 → 调减 10 万
- 行政罚款：不得扣除 → 调增 5 万
- 应纳税所得额 = 500 + 20 − 10 + 5 = 515 万
- 企业所得税 = 515 × 25% = 128.75 万
易错：“业务招待费取 60% 与 5‰ 的较低者”；“国债利息免税要调减”；“行政罚款不得扣除要调增”（“经营性罚款可以，行政/刑事罚款不行”）。
题 4（企税·亏损弥补）
某高新企业 2023 亏 100 万，2024 亏 50 万，2025 盈利 200 万。2025 应纳税所得额？
解析：
- 高新技术企业亏损弥补 10 年
- 2025 可弥补：先补 2023 的 100 万，再补 2024 的 50 万 → 共补 150 万
- 应纳税所得额 = 200 − 150 = 50 万
- （若符合小型微利：50 万在分档内，实际税负 5%，税额 2.5 万——以当次小微政策为准）
易错：“弥补顺序按亏损年度先后”；“高新 10 年，一般企业 5 年”。
🧠 记忆工具箱
口诀速记
- 个税：“综合四合一（工资劳务稿酬特许），6 万起征 7 附加”；
- 企税：“25% 基本，高新 15%，小微 5%；亏损 5 年高新 10”；
- 调整：“招待 60% 与千五取低，广告 15% 可结转，国债免，罚款增”；
- 对比：“个税看人，企税看利润；个税不结转，企税补 5 年”。
场景锚点
- 纳税调整想象"“财务对账改错”"：你不是会计（不做账），你是"税务审核员"——“会计利润 500 万（‘账面赚的’），但税法说：业务招待你多扣了 20 万（调增）、国债利息那 10 万免税（调减）、罚款 5 万不能扣（调增）"——“账面利润 ≠ 税法利润，纳税调整就是’把账面对账到税法口径’”。
⚠️ 易错提醒
- 个税"劳务并入按 80%”：“不是全额并入”（“减除 20% 费用”）；
- 个税"综合所得不结转"：“当年不足抵扣，不结转到下年”（与企税不同）；
- 企税"业务招待费取低"：“60% 与营收 5‰ 取较低”（不是相加）；
- 企税"行政罚款不得扣除"：“经营性违约金可以扣，行政/刑事罚款不行”；
- 小微/高新税率"以当次政策为准"：“税率优惠常调整，答题标注口径”。