第 1 章 · 长期股权投资与合并报表
考点梳理
1.1 先判断：控制、共同控制还是重大影响
做长投题的第一步不是写分录，而是判断关系——关系决定后续用哪种方法。
| 关系 | 判断要点 | 后续计量方法 |
|---|---|---|
| 控制 | 有权决定被投资方财务与经营政策、能据以获取可变回报并影响回报 | 成本法 |
| 共同控制 | 按合同约定共享控制，相关活动须分享控制权的各方一致同意 | 权益法 |
| 重大影响 | 能参与决策但不能控制或共同控制（如派董事、参与政策制定） | 权益法 |
| 无控制/共同控制/重大影响 | 一般属金融资产范畴 | 按金融工具准则处理 |
判断锚：「控制看权力，共同控制看一致同意，重大影响看能否参与」。持股比例是线索不是结论，最终看实质。
1.2 初始计量（成本法 / 权益法共用起点）
| 取得方式 | 初始投资成本 |
|---|---|
| 同一控制下企业合并 | 按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并报表中的账面价值份额确定（差额调整资本公积等） |
| 非同一控制下企业合并 | 按付出对价的公允价值确定（与可辨认净资产公允价值份额差额确认为商誉） |
| 非企业合并方式取得（如追加投资形成重大影响） | 按付出对价公允价值 + 相关税费确定 |
权益法的初始调整：
- 初始投资成本 > 享有被投资方可辨认净资产公允价值份额 → 差额为内含商誉，不调整；
- 初始投资成本 < 该份额 → 差额计入营业外收入，同时调增长投账面价值。
1.3 成本法（控制）
- 日常只在实际收到现金股利（或利润）时确认投资收益；
- 被投资方实现净损益不做账；
- 期末按成本与可收回金额孰低进行减值测试（减值不得转回）。
1.4 权益法（共同控制 / 重大影响）
| 步骤 | 处理 |
|---|---|
| ① 初始确认 | 比较初始成本与享有份额，负商誉计营业外收入 |
| ② 被投资方净损益 | 调整长投，确认投资收益（注意内部交易未实现损益抵销、公允价值与账面价值差异调整） |
| ③ 被投资方其他综合收益 | 调整长投，计入其他综合收益 |
| ④ 被投资方其他权益变动 | 调整长投，计入资本公积—其他资本公积 |
| ⑤ 分派现金股利 | 冲减长投账面价值（不确认投资收益） |
| ⑥ 超额亏损 | 一般以长投账面价值及其他实质上构成投资的长期权益减至零为限，仍有义务的继续确认 |
1.5 核算方法转换（高频难点）
| 转换方向 | 关键处理 |
|---|---|
| 金融资产 → 权益法 | 原股权按公允价值重新计量，差额计入当期损益 |
| 金融资产 → 成本法（非同一控制） | 原股权按公允价值重新计量，差额计入损益；合并成本 = 原股权公允价值 + 新增对价公允价值 |
| 权益法 → 成本法（非同一控制） | 合并成本 = 原股权账面价值 + 新增对价公允价值（不追溯） |
| 权益法 → 金融资产 | 剩余股权按公允价值重新计量，与账面价值差额计入当期损益 |
| 成本法 → 权益法（丧失控制但仍有重大影响） | 剩余股权按公允价值重新计量，并追溯调整剩余股权视同自始采用权益法 |
记忆锚：「跨界就重新计量」——凡是跨出/跨入「金融资产—权益法—成本法」三条赛道的转换，通常要按公允价值重新计量。
1.6 合并范围与合并报表三步
合并范围：以控制为基础（权力 + 可变回报 + 运用权力影响回报），不只看持股比例；结构化主体、协议控制同样可能纳入合并。
合并三步抵销：
① 调整：按购买日可辨认资产/负债的公允价值调整子公司报表
② 抵权益：抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益，确认少数股东权益
③ 抵内部：抵销内部交易、内部债权债务与期末存货/固定资产中的未实现损益
| 抵销内容 | 常见分录方向（示意） |
|---|---|
| 长投与子公司权益 | 借：股本/资本公积/盈余公积/未分配利润（子公司）＋商誉 贷：长期股权投资 + 少数股东权益 |
| 子公司当期净损益 | 借：投资收益 + 少数股东损益 贷：未分配利润—年末（及提取盈余公积等） |
| 内部应收应付 | 借：应付账款 贷：应收账款；同时抵销坏账准备与信用减值损失 |
| 内部销售收入与成本 | 借：营业收入 贷：营业成本 + 存货（未实现毛利部分） |
⚠️ 报表格式与抵销科目的具体名称以当年度教材为准；机考中多考抵销逻辑与金额计算，而非死记科目名。
🧠 记忆工具箱
口诀速记
- 方法判断：「控制成本法，共控重大影响用权益」；
- 权益法顺序：「先调初始，再认损益，后认其他」；
- 内部交易：「顺流全额抵，逆流按比例抵」（顺流交易抵销母公司投资收益，逆流交易抵销少数股东损益）；
- 转换：「跨界重新计量，不跨界按账面」；
- 合并：「调账面 → 抵权益 → 抵内部」。
场景锚点
| 场景 | 你要做的判断 |
|---|---|
| 公司买了一家公司 60% 股权 | 控制 → 成本法，合并日进入合并范围 |
| 派了一名董事、持股 25% | 重大影响 → 权益法 |
| 两个股东各 50%、约定须一致同意 | 共同控制 → 权益法 |
| 集团做月度合并报表 | 走合并三步，重点看内部往来与未实现损益 |
| 收到子公司分红 | 成本法下确认投资收益；权益法下冲减账面 |
⚠️ 易错提醒
- 错误认知：持股超过 50% 就一定是控制。纠正：控制看实质权力，协议控制、潜在表决权都可能影响判断，比例只是线索。
- 错误认知：权益法下收到现金股利要确认投资收益。纠正：权益法下收到股利冲减长期股权投资账面价值，不确认收益。
- 错误认知：初始投资成本小于享有份额的差额计入营业外支出。纠正：差额计入营业外收入（负商誉），同时调增长投。
- 错误认知：合并报表只要把两张报表相加。纠正：必须做抵销，否则内部交易会虚增收入与资产。
- 错误认知：合并就是按持股比例简单相乘。纠正：先全额并入子公司资产负债与损益，再通过少数股东权益/损益体现比例。
- 错误认知：丧失控制后剩余股权继续按原账面核算。纠正：剩余股权一般按公允价值重新计量，成本法转权益法还需追溯调整。