考点梳理
3.1 金融资产三分类
| 类别 | 判断条件 | 后续计量 | 变动去向 |
|---|
| 以摊余成本计量（AC） | 业务模式为收取合同现金流量，且合同现金流量仅为对本金和利息的支付（SPPI） | 摊余成本 | 不计公允价值变动 |
| 以公允价值计量且变动计入其他综合收益（FVOCI） | 业务模式为收取现金流量 + 出售，且满足 SPPI | 公允价值 | 变动计入其他综合收益（债务工具）；权益工具可指定，股利计入损益 |
| 以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL） | 不满足上述条件的（含交易性金融资产） | 公允价值 | 变动计入当期损益 |
记忆锚：「业务模式 + 合同现金流特征」两步定分类；不满足 SPPI 的，通常直接进 FVTPL。
3.2 金融负债与权益工具的区分
| 维度 | 金融负债 | 权益工具 |
|---|
| 是否交付现金或其他金融资产 | 是（或按可变数量自身权益工具结算） | 否（固定数量换固定金额） |
| 典型例子 | 应付债券、借款、应付票据 | 普通股、优先股（满足权益条件时） |
| 利息/股利 | 利息计入财务费用 | 股利作为利润分配 |
| 可转换债券 | 一般分拆为负债成分与权益成分（权益成分计入其他权益工具） | — |
3.3 预期信用损失减值
- 减值基础由「已发生损失」改为预期信用损失（ECL）；
- 三阶段模型（一般方法）：
| 阶段 | 情形 | 损失准备 |
|---|
| 第一阶段 | 初始确认后信用风险未显著增加 | 按未来 12 个月预期信用损失计量 |
| 第二阶段 | 信用风险已显著增加但未发生信用减值 | 按整个存续期预期信用损失计量 |
| 第三阶段 | 已发生信用减值 | 按整个存续期计量，利息收入按净额（摊余成本）计算 |
- 简化方法：应收账款、合同资产、租赁应收款通常始终按整个存续期预期信用损失计量（可不跟踪阶段变化）。
3.4 金融资产转移
| 情形 | 判断 | 处理 |
|---|
| 转移了几乎所有风险和报酬 | 终止确认 | 终止确认该金融资产，确认相关损益 |
| 保留了几乎所有风险和报酬 | 不终止确认 | 视为质押融资，确认相关负债 |
| 既未转移也未保留几乎所有 | 看是否放弃控制 | 放弃控制则终止确认，否则按继续涉入处理 |
3.5 租赁：承租人的处理
核心变化：承租人不再区分经营租赁与融资租赁（短期租赁与低价值资产租赁可选简化处理），一律确认：
借：使用权资产（成本）
租赁负债—未确认融资费用
贷：租赁负债—租赁付款额
银行存款（已付租金、初始直接费用等）
| 项目 | 计量要点 |
|---|
| 租赁负债 | 未支付租赁付款额的现值（按租赁内含利率或增量借款利率折现） |
| 使用权资产 | 租赁负债初始金额 + 预付租金 + 初始直接费用 + 复原成本估计 − 租赁激励 |
| 后续计量 | 使用权资产计提折旧；租赁负债按实际利率法确认利息费用 |
| 重新计量 | 租赁期变化、购买选择权评估变化、指数或比率变动等，需重新计量租赁负债并调整使用权资产 |
短期租赁与低价值资产租赁：可选择不确认使用权资产与租赁负债，按直线法计入当期损益。
3.6 出租人的分类与售后租回
| 类型 | 判断 | 处理 |
|---|
| 融资租赁 | 实质上转移了与资产所有权有关的几乎所有风险和报酬 | 确认应收融资租赁款，终止确认租赁资产，确认未实现融资收益 |
| 经营租赁 | 其他情形 | 继续确认租赁资产并计提折旧，按直线法确认租金收入 |
售后租回：
- 若属融资租赁（或销售不成立）：按融资处理，不确认销售利得；
- 若属经营租赁（销售成立）：按资产账面价值中与所保留使用权相关的部分确认，仅就转移给买方的权利确认利得或损失。
🧠 记忆工具箱
口诀速记
- 三分类：「摊余成本看收现，FVOCI 两兼顾，其余全进 FVTPL」；
- 减值三阶段：「未显著增加看 12 个月，显著增加看整个存续期，已减值看净额计息」；
- 承租人两上表：「使用权资产上资产表，租赁负债上负债表」；
- 租赁后续：「资产折旧，负债计息」；
- 出租人：「实质转移风险报酬就是融资租赁」。
场景锚点
| 场景 | 你要做的判断 |
|---|
| 公司买债券并持有至到期收本息 | 满足 SPPI + 收现模式 → 摊余成本 |
| 公司买股票做短线交易 | 不满足 SPPI/收现模式 → FVTPL |
| 应收账款年末计提坏账 | 简化方法：始终按整个存续期预期信用损失 |
| 租入门店 5 年 | 承租人确认使用权资产 + 租赁负债 |
| 租入打印机 8 个月、金额小 | 可能适用短期租赁/低价值资产简化处理 |
| 卖设备再租回 | 判断是融资还是经营租赁，分别处理利得 |
⚠️ 易错提醒
- 错误认知：金融资产分类可以随意指定。纠正：分类取决于业务模式与合同现金流量特征，权益工具指定为 FVOCI 是不可撤销的选择且仅限非交易性。
- 错误认知：FVOCI 的变动最终都进损益。纠正：债务工具 FVOCI 的变动计入其他综合收益，终止确认时才转损益；权益工具 FVOCI 的利得不转损益（股利除外）。
- 错误认知：计提坏账必须等到对方实际违约。纠正：现行准则是预期信用损失，要在信用风险变化时提前计量。
- 错误认知：承租人仍区分经营租赁与融资租赁。纠正：承租人统一确认使用权资产与租赁负债，只有短期与低价值资产租赁可简化。
- 错误认知：使用权资产不需要计提折旧。纠正：使用权资产应在租赁期内计提折旧，租赁负债单独按实际利率法确认利息。
- 错误认知：可转债整体作为负债核算。纠正：一般需拆分为负债成分与权益成分（其他权益工具）。